工程竣工結算審計要點(diǎn)及對策

一、審計的重點(diǎn)

（一）仔細核定施工工程量 核定施工工程量作為工程竣工決算審計的關(guān)鍵環(huán)節，因工程量的計算多且繁瑣，圖紙抽象，就有可能造成高估冒算。為避免這一現象，第一，對投資比例較大的分項工程要認真審核，例如混凝土結構梁、板、柱、鋼結構以及高級裝飾項目等；第二，對一些容易混淆或出漏洞的項目進(jìn)行重點(diǎn)審核，如建筑工程中的內外墻體、面積應以實(shí)砌體積計算，扣除梁、柱、門(mén)、窗體積，在實(shí)際施工計算中施工單位往往不扣或少扣梁、柱的體積。再如保溫隔熱墻，在審計中發(fā)現部分存在多計工程量的違規事實(shí)；第三，防止出現鋼筋混凝土基礎T型交接重復計算，以及梁、板、柱交接處受力筋重復計算等情況。

（二）審核材料的用量及價(jià)差 材料用量的審核內容主要涉及到土建工程三大主材及裝飾工程、水、電、暖材料用量。在工程竣工決算審計中，材料量審核也是一個(gè)重要的環(huán)節。因市場(chǎng)材料的價(jià)格波動(dòng)較大，所以審核材料價(jià)差，尤其是審核主材價(jià)差就顯得更加重要�？傊�，要認真審核材料的品種、規格、產(chǎn)地、質(zhì)量，以確定是否符合設計標準和國家規范[內審網(wǎng)注:更多審計干貨關(guān)注公眾號內審網(wǎng)]。材料價(jià)差應依照定額用量、實(shí)際消耗量和預算定額單價(jià)、實(shí)際單價(jià)分析計算，既不能遺漏，也不能重復計算。

（三）審計變更工程定額的套用 變更工程由于發(fā)生在工程招標之后，多數建設單位只重變更事實(shí)，不重變更組價(jià)分析，從而造成施工企業(yè)在定額套用上高估冒算、弄虛作假等問(wèn)題頻頻發(fā)生。要把好這一關(guān)，最重要的一點(diǎn)就是要對決算中所列工程項目、規格、計算單位等因素進(jìn)行審核，研究是否與所套用的定額相符，有無(wú)錯套現象存在，有無(wú)脫離了招標文件規定的條款，擅自調整材料補差和人工補差。此外，為了能保證工程造價(jià)的準確，還要對價(jià)高、工程量較大或定額子目容易混淆的項目做重點(diǎn)審核。在套用定額時(shí)注意砌筑、混凝土標號等之間的換算，確保數據準確。 （四）審計主體工程以外的外網(wǎng)工程 審核竣工決算時(shí)，分別審核列入主體的水、電、暖與室外配套的水、電、暖外網(wǎng)工程，以免混淆施工費用。

 二、審計中易出現的問(wèn)題

（一）違反定額規定，高套、錯套定額或費率，多計工程費 一般將工程竣工決算的取費分為兩種：一個(gè)是以人工費為基數；另一個(gè)是以直接費為基數。這兩種取費標準的執行都是圍繞著(zhù)各種不同指標劃分的工程類(lèi)別來(lái)開(kāi)展的，也有一部分費用是按企業(yè)的性質(zhì)來(lái)計取的�？偟膩�(lái)說(shuō)，可以分為三項：一是審計施工管理費率的計算是否正確，計算基礎是否符合規定，有無(wú)錯套企業(yè)費率等級的情況；二要審核各種專(zhuān)業(yè)采用的工程施工管理費率是否正確；三要審查各項獨立費的計取是否正確。

（二）違反工程量的計算規則，重算、多算工程量 主要體現在以下幾種情況：一是在計算建筑工程土方外運量時(shí)，施工方只按開(kāi)挖量計算，卻沒(méi)有將回填土數量扣除；二是在施工合同中，原本已經(jīng)包含了辦公樓地面保溫項目，但是在實(shí)際施工進(jìn)行過(guò)程中，因某些原因已將該項目取消，但是施工方在報送的造價(jià)結算中對此項未施工項目的工程價(jià)款并沒(méi)有進(jìn)行扣減；三是在審計辦公樓裝修結算時(shí)，施工方使用了部分拆除下來(lái)的舊材料，但在結算中仍按新購置材料計價(jià)。

（三）借以“不均衡報價(jià)”的手段來(lái)對合同包干價(jià)進(jìn)行調整 有的施工單位在投標階段就采用了“不均衡報價(jià)”的手段，這就為中標后結算的高調打下一個(gè)埋伏。施工單位通過(guò)分析設計圖紙缺陷及現場(chǎng)勘察情況。今后的工程量可能會(huì )發(fā)生哪些變動(dòng)。一般在總報價(jià)不變的前提下，會(huì )將工程量可能調高的項目單價(jià)報得很高，而工程量可能調減的項目單價(jià)則報得較低。由于時(shí)間的原因，工程建設方也很難對所有的報價(jià)一一核對，到結算調整時(shí)，如發(fā)現某些單價(jià)異常。那么就要按照合同價(jià)予以調整。

三、審計的對策

（一）做好項目建設及預算執行情況的審計工作 第一，對工程建設項目資金的來(lái)源、到位與使用情況做重點(diǎn)審查。通過(guò)審查獲知建設資金的來(lái)源是否具有合法性；建設資金是否已按計劃及時(shí)到位；是否存在非法集資、攤派和收費問(wèn)題；建設資金是否按規定要求來(lái)使用，有無(wú)侵占、挪用建設資金等這些情況都需要嚴格審查。 第二，審查工程項目建設中有無(wú)嚴格概（預）算管理。一是審查已采購的設備是否符合概算的范圍，是否有不在采購概算范圍內的設備。對建設項目設計概算與交付使用資產(chǎn)明細要仔細查閱，認真核對，以便確認出是否屬于概算范圍，有無(wú)建設概算外項目。二是主要材料的消耗量也是重點(diǎn)要審查的一項，按照竣工決算表中所列明的三大材料實(shí)際超出概算的消耗量，查明工程中超出量最大的環(huán)節是哪個(gè)，從而對超耗的原因做進(jìn)一步的調查。

（二）跟蹤審計基建工程 由于基本建設項目繁多、工期長(cháng)、業(yè)務(wù)量大，目前的基建工程審計多實(shí)施的是工程竣工決算審計。這種審計方法從根本上就增加了審計難度和審計風(fēng)險。要想將基建審計工作推上一個(gè)新臺階。就必須強化基建工程竣工決算審計，對一些重大的工程項目，審計機關(guān)必須提前介入進(jìn)行跟蹤審計，對重大的隱蔽工程必須要有審計部門(mén)參與監督，審計機關(guān)只有在掌握全部、真實(shí)工程建設情況下，竣工決算才有可能反映出工程造價(jià)的真實(shí)面貌。跟蹤審計是一個(gè)重要環(huán)節[內審網(wǎng)注:更多審計干貨關(guān)注公眾號內審網(wǎng)]。建設管理部門(mén)、施工單位應對現場(chǎng)跟蹤記錄、影像資料進(jìn)行證據保全，為高質(zhì)量完成工程竣工決算審計奠定基礎。

（三）全面提高技術(shù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì) 項目竣工決算審計具有很強的專(zhuān)業(yè)性，工程建設涉及土建、裝飾、安裝、強弱電、動(dòng)力管網(wǎng)等多個(gè)種類(lèi)，因此需要很強的專(zhuān)業(yè)技術(shù)。大部分審計人員懂會(huì )計和財務(wù)管理。很少懂基建工程專(zhuān)業(yè)技術(shù)。所以，審計部門(mén)必須要加大力度培養工程審計專(zhuān)業(yè)人才。同時(shí)，審計人員也要不斷學(xué)習相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平。掌握相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識和技能。另外，審計人員不僅要熟悉工程計價(jià)方面的相關(guān)業(yè)務(wù)，還應對建設工程設計理念，結構形式、材料性能運用、裝飾材料的材質(zhì)和效果等要有綜合的掌握。從很多違規情況看，僅僅靠了解清單計價(jià)規則一點(diǎn)知識遠遠不夠，審計人員要經(jīng)常到建材市場(chǎng)上去、到施工工地上去、到勞務(wù)市場(chǎng)上去，到做好工程竣工決算審計需要鞏固和更新知識的地方去。（來(lái)源：內審網(wǎng)）